在2017年注册会计师审计考试中，审计工作底稿的归档和代理记账是两个高频考点，涉及审计实务的重要环节。以下是对这两个知识点的详细解析。
### 一、审计工作底稿的归档
#### 1. 归档的定义与重要性
审计工作底稿是审计人员在执行审计程序过程中形成的记录，归档则是将底稿整理、装订并保存的最终步骤。归档确保审计证据的完整性、可追溯性，并为后续审计或监管检查提供依据。根据审计准则，归档工作应在审计报告日后60天内完成。
#### 2. 归档的内容与要求
归档内容包括审计计划、程序记录、分析表、函证、管理层声明书等。归档时需注意：
- **完整性**：所有相关底稿必须纳入，不得遗漏。
- **系统性**：按审计阶段或科目分类，便于检索。
- **保密性**：底稿涉及客户敏感信息，需妥善保管，防止泄露。
- **保存期限**：审计工作底稿应至少保存10年，自审计报告日起计算。
#### 3. 归档的变更与责任
在归档后，如发现遗漏或错误，审计人员可修改底稿，但需记录修改理由、日期及人员。归档责任主要由项目合伙人承担，确保底稿符合准则要求。
### 二、代理记账
#### 1. 代理记账的概念与适用范围
代理记账是指会计师事务所或其他专业机构为客户提供会计核算、报表编制等服务。在审计中，代理记账可能影响独立性，需谨慎处理。常见于中小企业审计场景。
#### 2. 代理记账对审计的影响
- **独立性风险**：如果会计师事务所同时提供审计和代理记账服务，可能导致自我评价威胁，影响审计客观性。根据职业道德准则，需采取防范措施，如由不同团队执行服务。
- **审计证据可靠性**：代理记账生成的会计记录是审计证据来源，审计人员需评估其可靠性，必要时执行额外程序验证。
#### 3. 实务操作要点
在审计涉及代理记账的客户时，审计人员应：
- 评估代理记账机构的专业胜任能力和内部控制。
- 获取代理记账协议及相关文档，审查记账过程的合规性。
- 在审计工作底稿中记录代理记账事项的评估和处理，以支持审计结论。
### 结语
审计工作底稿的归档和代理记账是审计考试中的关键考点，考生应掌握归档的时间、内容要求，以及代理记账对独立性和证据的影响。通过实例练习和准则理解，可提升应试能力，为职业发展奠定基础。
